Как определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции. Готовая продукция
Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Как учитывается себестоимость
Основными счетами бухгалтерского учета, на которых собираются затраты, связанные с формированием себестоимости продукции, являются (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
- счета учета затрат на производство (счета 20-29);
- счет 44 «Расходы на продажу».
Так, к примеру, по кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы относятся в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции», 90 «Продажи» и др.
Себестоимость: проводки
На фактическую себестоимость проводки могут быть различные. Если при продаже готовой продукции списана себестоимость, проводки могут быть следующие:
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую производственную себестоимость реализованной готовой продукции
Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 40 «Выпуск продукции» — на нормативную (плановую) себестоимость реализованной готовой продукции, а также отклонение нормативной себестоимости от фактической производственной себестоимости.
По счетам учета расходов, связанных с продажей, а также затрат вспомогательных и обслуживающих производств проводки по себестоимости могут быть следующие:
Дебет счета 90 - Кредит счета 44 - Списаны расходы на продажу готовой продукции
Дебет счета 20 - Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции вспомогательного производства, отпущенной основному производству
Дебет счета 20 - Кредит счета 29 «Обслуживающие производства» — Отражена сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции обслуживающего производства при ее продаже сторонним организациям.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.
Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода в текущем учете и отчетности могут оцениваться по фактической или по нормативной производственной себестоимости. При этом как фактическая, так и нормативная производственная себестоимость могут быть исчислены исходя либо из суммы всех затрат на производство продукции, обусловленных использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, либо из суммы только прямых затрат.
Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведут по одному из двух вариантов:
- По фактической производственной себестоимости.
- По нормативной себестоимости.
9.1. Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости
Поскольку фактическая производственная себестоимость изготовленной и сданной на склад готовой продукции может быть определена только в конце месяца, в течение месяца переданную на склад готовую продукцию отражают на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по учетной цене.
В качестве учетных цен могут применяться:
- фактическая производственная себестоимость;
- нормативная себестоимость;
- договорные цены;
- другие виды цен.
При использовании в текущем учете учетных цен фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной в течение месяца из производства на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца и затратах фактически произведенных за месяц при производстве продукции. По окончании месяца исчисляют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, переданной из производства на склад, от ее стоимости по учетным ценам.
Полученную величину отклонения распределяют между готовой продукцией, отгруженной за месяц со склада покупателям, и остатком готовой продукции на складе на конец месяца. В результате определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям, и остатка готовой продукции на складе.
Задание 9.1.1
Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 125 000 руб., в том числе стоимость остатка в оценке по учетной цене – 100 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 975 000 руб. Ее стоимость в оценке по учетной цене – 900 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям в оценке по учетной цене, 940 000 руб.
Составим расчет фактической себестоимости готовой продукции, отгруженной покупателям:
Задание 9.1.2
Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 280 000 руб., в том числе стоимость остатка в оценке по учетной цене - 300 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 1 540 000 руб. Ее стоимость в оценке по учетной цене – 1 700 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по учетной цене - 1 800 000 руб.
Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
1 540 000 руб. – 1 700 000 руб. = 160 000 руб.
1 800 000 руб. x (– 9%) = 162 000 руб.
№ п/п | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | ||
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
9.2. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости
Если в качестве учетной цены используется нормативная себестоимость готовой продукции, то для учета движения готовой продукции кроме счета 43 «Готовая продукция» используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В течение месяца при каждой передаче готовой продукции из производства на склад ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из производства на склад, и отражают ее по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости. Величину полученного отклонения списывают на себестоимость продаж. При положительном отклонении (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции больше ее нормативной себестоимости) делают дополнительную запись, а при отрицательном (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции меньше ее нормативной себестоимости) делают сторнировочную запись.
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Задание 9.2.1
Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 245 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 1 520 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 1 200 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 1 300 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Задание 9.2.2
Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 170 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 2 140 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 2 420 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 2 260 000 руб.
Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Принята на учет в оценке по нормативной себестоимости готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад |
||||
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад |
||||
Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости |
Контрольные задания
Ситуация 1
Согласно учетной политике организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил в натуральных единицах измерения 120 штук. Учетная цена за единицу - 3 000 руб. Фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции – 2 800 руб. Из производства на склад за месяц передано 620 штук готовой продукции. Фактическая себестоимость единицы готовой продукции, переданной из производства на склад за месяц, – 2 840 руб. За месяц покупателям отгружено 640 штук готовой продукции.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Согласно учетной политике организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.
Фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца – 2 400 руб., стоимость остатка по нормативной себестоимости – 2 000 руб.
В течение отчетного месяца изготовлено и передано на склад 300 единиц готовой продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции – 200 руб. Фактические затраты на производство единицы продукции составили 220 руб. За месяц покупателям отгружено 290 единиц готовой продукции.
9.3. Учет расходов на продажу продукции
Расходы на продажу - это расходы организации, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с фактической производственной себестоимостью проданной (реализованной) продукции образуют полную себестоимость проданной (реализованной) продукции.
В течение месяца все фактические документально подтвержденные расходы собирают по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита разных счетов.
Расходы на продажу могут списываться со счета 44 «Расходы на продажу» и признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности либо полностью, либо частично.
При частичном списании расходы по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.
Распределению подлежат расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции.
Задание 9.3.1
Согласно данным бухгалтерского учета расходы организации на продажу продукции за месяц составили 94 850 руб., в том числе:
- стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, – 18 000 руб.;
- заработная плата, начисленная рабочим склада за упаковку готовой продукции – 55 000 руб.;
- отчисления на социальные нужды с заработной платы, начисленной рабочим склада за упаковку готовой продукции, – 14 850 руб.;
- стоимость образцов продукции, переданных покупателям бесплатно в соответствии с договорами, – 7000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отпущены со склада и израсходованы материалы на упаковку готовой продукции |
||||
Начислена заработная плата рабочим склада за упаковку готовой продукции |
||||
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы, начисленной рабочим склада за упаковку готовой продукции (26 %) |
||||
Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 % от заработной платы рабочих склада за упаковку готовой продукции) |
||||
Списывается фактическая производственная себестоимость образцов готовой продукции, переданных покупателям безвозмездно согласно условиям договора |
||||
В конце месяца списываются расходы на продажу продукции за месяц |
Задание 9.3.2
Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца составила 72 800 руб., а готовой продукции, проданной покупателям за месяц, – 1 383 200 руб.
- оплата услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции – 38 940 руб., в том числе НДС – 5 940 руб.;
- оплата услуг сторонней организации по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором – 49 560 руб., в том числе НДС – 7 560 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена в учете стоимость услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции (без НДС) |
||||
Отражен НДС со стоимости услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции |
||||
Отражена в учете стоимость услуг сторонней организации по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором (без НДС) |
||||
Отражен НДС со стоимости услуг сторонней организации по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором |
||||
Предъявлен бюджету к вычету НДС со стоимости услуг по затариванию и упаковке готовой продукции и услуг по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором |
||||
Списываются расходы на продажу, приходящиеся на отгруженную покупателям за месяц готовую продукцию (1 383 200: (72 800 + 1 383 200)) х 75 000 |
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Согласно учетной политике расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.
Расходы организации на продажу продукции за месяц составили:
- стоимость услуг сторонней организации по доставке готовой продукции до станции отправления – 25 960 руб., в том числе НДС – 3 960 руб.;
- стоимость услуг по рекламе продукции в средствах массовой информации – 21 240 руб., в том числе НДС – 3 240 руб.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Согласно учетной политике расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции распределяются ежемесячно между проданной продукцией и продукцией, оставшейся в остатке на складе, пропорционально их производственной себестоимости.
Расходы организации на продажу продукции за месяц составили:
- стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, – 33 000 руб.;
- оплата услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции – 43 660 руб., в том числе НДС – 6 660 руб.
9.4. Учет продажи продукции
Продажа продукции (работ, услуг) относится к обычным видам деятельности, а выручка от продажи представляет собой доходы (выручку) от обычных видов деятельности.
В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. продукция считается проданной и выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (принцип начисления).
Право собственности у приобретателя (покупателя) возникает с момента передачи ему продукции продавцом, если иное не предусмотрено законом или договором.
Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Размер выручки от продажи продукции (работ, услуг) зависит от условий поставки, вида и условий хозяйственного договора.
В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.
Для учета продажи продукции используется счет 90 «Продажи».
При соблюдении всех условий признания выручки от продажи продукции в бухгалтерском учете по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы, включая НДС, акцизы отражают по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 90-1 «Выручка».
Налог на добавленную стоимость, указанный в расчетных документах, предъявленных покупателю, начисляется в бюджет и отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной (реализованной) продукции. В зависимости от принятого в организации варианта учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» составляющими полной себестоимости проданной (реализованной) продукции могут быть сокращенная или полная фактическая либо нормативная производственная себестоимость, общехозяйственные расходы, расходы на продажу продукции.
В конце месяца, сопоставляя выручку от продажи продукции без НДС (кредит счета 90-1 «Выручка» минус дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость») с полной фактической себестоимостью проданной продукции (дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»), определяют финансовый результат продажи продукции.
Задание 9.4.1
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.
За месяц из основного производства на склад передана готовая продукция на сумму 948 000 руб. в оценке по учетной цене. Ее фактическая сокращенная производственная себестоимость составила 1 004 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 274 000 руб. Продукция в течение месяца была полностью реализована покупателю. Цена реализации - 1 805 400 руб., в том числе НДС – 275 400 руб. Расходы на продажу составили 123 000 руб.
Полная фактическая себестоимость проданной продукции составила:
1 004 000 руб. + 274 000 руб. + 123 000 руб. = 1 401 000 руб.
Финансовый результат от продажи продукции (прибыль):
(1 805 400 руб. – 275 400 руб.) – 1 401 000 руб. = 129 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Принята на учет в оценке по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад |
||||
В конце месяца списывается отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства на склад, от ее стоимости в оценке по учетной цене |
||||
Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по учетной цене |
||||
В конце месяца списывается отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям от ее стоимости в оценке по учетной цене |
||||
Списаны расходы на продажу |
||||
Задание 9.4.2
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.
Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 125 000 руб., в том числе стоимость остатка в оценке по учетной цене – 100 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 975 000 руб. Ее стоимость в оценке по учетной цене – 900 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по учетной цене – 940 000 руб.
Цена реализации - 1 486 800 руб., в том числе НДС – 226 800 руб. Расходы на продажу составили 111 000 руб.
Отклонение фактической производственной себестоимости поступившей на склад готовой продукции от ее стоимости по учетной цене составило:
975000 руб. – 900000 руб. = 75000
Процент отклонения за месяц составил:
Отклонение, приходящееся на отгруженную за месяц готовую продукцию, составило:
940000 руб. x 10% = 94000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Принята на учет в оценке по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад |
||||
В конце месяца списывается отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства и оприходованной на склад, от ее стоимости по учетной цене |
||||
Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет |
||||
Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по учетной цене |
||||
Списано отклонение, приходящееся на отгруженную за месяц готовую продукцию |
||||
Списаны расходы на продажу |
||||
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции |
||||
Получена от покупателя выручка за проданную продукцию |
Задание 9.4.3
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной нормативной производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.
Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 310 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 1 710 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 1 480 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 1 130 000 руб.
Цена реализации - 2 041 400 руб., в том числе НДС – 311 400 руб. Расходы на продажу составили 213 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Принята на учет в оценке по нормативной себестоимости готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад |
||||
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад |
||||
В конце месяца списывается отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства и оприходованной на склад, от ее нормативной себестоимости |
||||
Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет |
||||
Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости |
||||
Списаны расходы на продажу |
||||
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции |
||||
Получена от покупателя выручка за проданную продукцию |
Задание 9.4.4
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной нормативной производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.
Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 170 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 894 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 932 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 908 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 224 000 руб.
Цена реализации - 1 616 600 руб., в том числе НДС – 246 600 руб. Расходы на продажу составили 97 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Принята на учет в оценке по нормативной себестоимости готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад |
||||
Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад |
||||
В конце месяца списывается отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства и оприходованной на склад, от ее нормативной себестоимости (сторно) |
||||
Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет |
||||
Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости |
||||
Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы |
||||
Списаны расходы на продажу |
||||
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции |
||||
Получена от покупателя выручка за проданную продукцию |
В случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.
С суммы полученной предоплаты или частичной оплаты организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.
После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции. Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, может быть предъявлена к вычету (восстановлена).
Задание 9.4.5
В соответствии с учетной политикой организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.
Организация в июне текущего года в счет поставки готовой продукции по договору купли-продажи получила от покупателя частичную предварительную оплату в сумме 472 000 руб.
В августе текущего года организация произвела согласно договору отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 731 600 руб., включая НДС – 111 600 руб.
Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составила 538 000 руб.
Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 62 000 руб.
В августе текущего года организацией была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 259 600 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Операции, отражаемые в учете в июне текущего года |
||||
Получена частичная предварительная оплата (аванс) от покупателя продукции |
||||
Начислен НДС от суммы полученной предварительной оплаты (472 000 руб. х 18 % : 118 % = 72 000 руб.) |
||||
Перечислен в бюджет НДС |
||||
Операции, отражаемые в учете в августе текущего года |
||||
Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (включая НДС) |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю продукции |
||||
Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции |
||||
Списаны расходы на продажу |
||||
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции |
||||
Отражен зачет предоплаты продукции (аванса), полученной от покупателя |
||||
Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный от суммы полученной предоплаты и уплаченный в бюджет |
||||
Получена недостающая часть оплаты за проданную продукцию |
||||
Перечислен в бюджет НДС за отчетный месяц (111 600 руб. - 72 000 руб. = 39 600 руб.) |
Если договором поставки предусмотрен момент перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю, отличный от общепринятого, а также при продаже продукции на экспорт, то по договору мены и по договору комиссии для учета отгруженной покупателям готовой продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». С этого счета продукция, отгруженная покупателю, списывается и выручка от продажи продукции признается в учете только при наступлении предусмотренного договором момента перехода права собственности на нее от продавца к покупателю.
Задание 9.4.6
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости; расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.
Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее оплаты.
Полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, – 36 200 руб., расходы на продажу – 2 800 руб.
Цена реализации - 50 740 руб., в том числе НДС – 7 740 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена в учете полная фактическая себестоимость продукции, отгруженной за месяц покупателю |
||||
Получена от покупателя выручка за отгруженную продукцию |
||||
В связи с переходом права собственности отражена в учете выручка от продажи продукции покупателю |
||||
Отражена сумма НДС, начисленная в бюджет в связи с продажей продукции |
||||
Списана полная фактическая себестоимость продукции, отгруженной и оплаченной за месяц покупателем |
||||
Списаны расходы на продажу за месяц |
||||
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции |
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической производственной себестоимости. Расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.
По условиям договора поставки переход права собственности на продукцию к покупателю происходит в момент ее отгрузки.
В течение месяца была реализована продукция, фактическая сокращенная производственная себестоимость которой составила 472 300 руб. Цена реализации – 693 840 руб., в том числе НДС – 105 840 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 63 700 руб., расходы на продажу – 21 400 руб.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.
По условиям договора поставки переход права собственности на продукцию к покупателю происходит в момент ее отгрузки. Условиями договора предусмотрена предварительная оплата продукции покупателем в размере 70 % от цены ее продажи.
В течение месяца была реализована продукция, полная фактическая производственная себестоимость которой составила 557 800 руб. Цена реализации – 755 200 руб., в том числе НДС – 115 200 руб. Расходы на продажу за месяц составили 42 800 руб.
9.5. Учет продажи работ и услуг
Учет продажи выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продажи готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что выполненные работы и оказанные услуги на счете 43 «Готовая продукция» не отражаются. По мере выполнения работ или оказания услуг прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собирают по дебету счета 20 «Основное производство» и определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.
При продаже работ (услуг) их фактическая себестоимость списывается со счета 20 «Основное производство» на себестоимость продаж.
Задание 9.5.1
Организация выполнила и передала заказчику по акту работы на сумму 1 132 800, в том числе НДС – 172 800 руб. Фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ – 897 600 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена задолженность заказчика за выполненные и принятые им работы (включая НДС) |
||||
Отражена сумма НДС, предъявленная заказчику по выполненным и переданным ему работам и начисленная в бюджет |
||||
Списана фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ |
||||
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи работ заказчику |
||||
Получена от заказчика выручка за проданные работы |
В случае если организация признает выручку от продажи работ долгосрочного характера по отдельным этапам выполненных работ, в учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость законченных организацией этапов работ, принятых и оплаченных заказчиком в установленном порядке, а по кредиту – по окончании всех этапов работы – стоимость полностью законченных работ.
Задание 9.5.2
Организация выполняет работы общей стоимостью 4 248 000 руб., в том числе НДС – 648 000 руб. Согласно договору работы выполняются, сдаются заказчику и оплачиваются им в три этапа.
Стоимость выполненных работ по первому этапу – 960 520 руб., по второму – 1 392 400 руб., по третьему – 1 895 080 руб., включая НДС. Себестоимость выполненных работ по первому этапу – 771 000 руб., по второму – 1 089 000 руб., по третьему – 1 529 000 руб.
Составим бухгалтерские проводки:
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
---|---|---|---|---|
Дебет |
Кредит |
|||
Отражена стоимость выполненных работ по первому этапу, принятых заказчиком |
||||
Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по первому этапу |
||||
Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ первого этапа |
||||
Отражен финансовый результат, связанный с выполнением первого этапа работ |
||||
Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого первого этапа работ |
||||
Отражена стоимость выполненных работ по второму этапу, принятых заказчиком |
||||
Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по второму этапу |
||||
Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ второго этапа |
||||
Отражен финансовый результат, связанный с выполнением второго этапа работ |
||||
Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого второго этапа работ |
||||
Отражена стоимость выполненных работ по последнему этапу, принятых заказчиком |
||||
Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по последнему этапу |
||||
Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ последнего этапа |
||||
Отражен финансовый результат, связанный с выполнением последнего этапа работ |
||||
По окончании работ в целом списана общая стоимость всех этапов, выполненных работ, принятых заказчиком по акту сдачи-приемки |
||||
Засчитаны в погашение части стоимости законченных работ ранее полученные от заказчика авансы |
||||
Получены от заказчика денежные средства за неоплаченную часть стоимости законченных работ |
Контрольные задания
Ситуация 1
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация выполнила и передала заказчику по акту работы на сумму 1 180 000, в том числе НДС – 180 000 руб. Фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ – 971 300 руб.
Ситуация 2
Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.
Организация выполняет работы общей стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. Согласно договору работы выполняются, сдаются заказчику и оплачиваются им в четыре этапа.
Стоимость выполненных работ по каждому этапу 590 000 руб., включая НДС. Себестоимость выполненных работ по первому этапу – 471 000 руб., по второму – 489 000руб., по третьему – 482 000 руб.
Версия для печати
(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.
Элементы затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.
Состав затрат, формирующих фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг)
Согласно действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на:
- связанные с производством и реализацией продукции, и непроизводственные;
- текущие, капитальные и инвестиционные затраты;
- относящиеся к отчетному периоду и к будущим периодам.
Затраты, составляющие себестоимость, могут быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в табл. 8.1.
Признаки классификации затрат на производство. Таблица 8.1.
Признаки классификации |
Виды затрат |
По экономическим элементам |
Экономические элементы затрат |
По статьям себестоимости |
Статьи калькуляции себестоимости |
По экономической роли в процессе производства |
Основные и накладные |
По составу |
Одноэлементные и комплексные |
По способу отнесения на себестоимость продукции |
Прямые и косвенные |
По отношению к объему производства |
Переменные и постоянные |
По роли в процессе производства |
Производственные и внепроизводственные |
По целесообразности расходования |
Производственные и непроизводственные |
По возможности охвата планом |
Планируемые и непланируемые |
По периодичности возникновения |
Текущие и единовременные |
По отношению к готовому продукту |
Затраты на незавершенное производство и затраты на готовый продукт |
По местам возникновения |
По центрам затрат |
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
- приобретенных со стороны основных сырья и материалов для производства продукции;
- приобретенных со стороны материалов для обеспечения производственного процесса;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов для производства продукции;
- работ и услуг производственного характера;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства;
- покупной энергии всех видов, расходуемой на производственные цели;
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
- Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;
- премии рабочим и служащим за производственные результаты;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и т. д.;
- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов, остающихся в личном постоянном пользовании;
- выплаты за неотработанное на предприятии время, предусмотренные законодательством (отпуска, компенсации за неиспользованные отпуска и т. д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием: районные коэффициенты, северные надбавки и т. д.;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда и медицинского страхования от фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость продукции по элементу "Затраты на оплату труда".
В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений основных производственных фондов, исчисленная по утвержденным методам начисления амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
В элементе "Прочие затраты" отражаются:
- налоги, сборы, платежи;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;
- оплата услуг связи, банков;
- оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
- плата за аренду основных средств;
- амортизация нематериальных активов.
При определении налогооблагаемой прибыли некоторые расходы, включенные в себестоимость продукции в полном объеме, подлежат корректировке: командировочные (оплата проживания и суточные), расходы на обучение сотрудников, представительские, на рекламу, компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.
Учет затрат на производство
Для учета затрат на производство используются следующие : 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Планом счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции:
- определение полной себестоимости;
- определение ограниченной себестоимости.
Все затраты на производство продукции собираются на
счете 20 "Основное производство", где формируется фактическая себестоимость продукции.
Счет 23 "Вспомогательное производство" используется для формирования себестоимости услуг вспомогательного производства. Такими производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг).
Пример:вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному производству. При этом в течение отчетного периода:
- начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);
- произведены отчисления в фонды по социальному страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);
- начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);
- в конце месяца списаны затраты вспомогательного производства на себестоимость продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).
На счете 25 "Общепроизводственные расходы" собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.
- начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);
- начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);
- отпущены материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит
счета 10); - в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).
Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.
Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 "Продажи".
- начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);
- произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);
- начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);
- начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);
- в конце месяца списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).
Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.
Оценка готовой продукции
Готовой продукцией называется такая продукция , которая полностью обработана, принята техническим контролем и сдана на склад или принята заказчиком в соответствии с утвержденным для данной продукции порядком ее приемки.
Первичными документами, используемыми для учета готовой продукции, являются сдаточные накладные; акты приемки-сдачи работ; железнодорожные квитанции; товарно-транспортные накладные.
Количественный учет готовой продукции на складе организуется аналогично учету материальных ценностей.
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат.
Фактическая производственная себестоимость включает в себя все затраты на производство продукции, если используется второй вариант, то без общехозяйственных расходов.
Нормативная (плановая) производственная себестоимость представляет собой расчетную, неизменную за какой-то период учетную цену. В этом случае определяют отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости.
Планом счетов предусмотрено два варианта отражения на счетах готовой продукции:
- традиционный способ;
- с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Выбор одного из способов необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.
При первом варианте готовая продукция учитывается по счету 43 "Готовая продукция", при ее приемке на склад делается следующая запись: дебет счета 43, кредит счета 20 по фактической производственной себестоимости. При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".
При втором варианте счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" используется для обобщения информации о выпущенной готовой продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной себестоимости. Экономия, т. е. превышение нормативной себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, или превышение фактической себестоимости над нормативной, списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.
Пример : выпущена готовая продукция по нормативной себестоимости 400 шт. по 350 руб. на сумму 140000 руб. (дебет счета 43, кредит счета 40).
- Фактическая себестоимость этого количества составляет 138950 руб. (дебет счета 40, кредит счета 20).
- Отгружена продукция покупателю в том же объеме 140000 руб. (дебет счета 90, кредит счета 43).
- Определено отклонение нормативной себестоимости от плановой 1050 руб. (экономия), сторнируется (дебет счета 90, кредит счета 40).
- Таким образом, нормативная себестоимость выпущенной продукции доводится до фактической.
- Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
В бухучете «незавершенка» определяется по иным правилам, чем в налоговом учете. К тому же отраслевых нормативных документов по расчету себестоимости продукции в настоящее время очень мало. Попробуем разобраться в этой теме.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для продажи. Такое определение дано в пункте 2 «Учет материально-производственных запасов». В пункте 5 того же ПБУ установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость
Фактическая себестоимость МПЗ, изготовленных организацией, рассчитывается исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п. 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производство МПЗ организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Таким образом, фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и т. д.
Учетные цены на готовую и промежуточную продукцию
По бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания), в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешено применять учетные цены: фактическую производственную себестоимость, нормативную себестоимость, договорные цены, иные виды цен.
Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости
Применять фактическую производственную себестоимость в качестве учетной цены можно лишь в редких случаях. А именно: при единичном и мелкосерийном производстве, выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры при условии, что производственные затраты являются постоянными из месяца в месяц.
В иных случаях использовать фактическую производственную себестоимость продукции в качестве ее учетной цены довольно проблематично. Ведь величина большинства затрат, формирующих фактическую себестоимость, становится известной только в конце месяца. К таким затратам могут относиться зарплата, амортизация основных средств, количество потребленной электроэнергии. В свою очередь готовая продукция может быть принята к учету до того, как сформируется производственная себестоимость.
Учет готовой продукции по нормативной себестоимости
Учетной ценой может быть также нормативная себестоимость продукции, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. Нормативная себестоимость может также определяться по прямым статьям затрат.
Рассматриваемая учетная цена используется в основном в отраслях с массовым и серийным характером производства с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами этой цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен, а также единообразие оценки в управленческом и бухгалтерском учете.
Учет готовой продукции по договорной цене
При стабильности цен на реализуемую продукцию в качестве учетной цены может применяться договорная цена. Однако в этом случае учетная цена не будет выполнять свою главную функцию — характеризовать себестоимость реализуемой продукции.
Окончательный выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.
Общая стоимость готовой продукции должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции. Причем не имеет значения то, какая учетная цена используется. Поэтому при применении в течение отчетного периода учетных цен, отличных от фактической производственной себестоимости, в бухучете оцениваются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен.
Оценка незавершенного производства
Определение незавершенного производства (НЗП) для целей бухучета дано в по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
В нем указано, что к НЗП относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и техническую приемку. Наличие и размер остатков НЗП зависят от характера и длительности технологического процесса, а также от особенностей выпускаемой продукции. Остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации.
НЗП в массовом и серийном производствах может отражаться в бухгалтерском балансе:
- по фактической производственной себестоимости. Оценивать остатки НЗП по фактически произведенным затратам удобно при единичном (индивидуальном) производстве продукции. До тех пор пока изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к НЗП;
- по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Этот способ оценки НЗП применяется в массовом и серийном производствах;
- по прямым статьям затрат. В этом случае все косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг);
- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такой способ оценки НЗП целесообразен при материалоемком производстве.
Организация может выбрать приемлемый способ оценки незавершенного производства, в том числе с учетом оценки готовой продукции. Избранный способ организация закрепляет в учетной политике.
Методы учета затрат и расчета фактической себестоимости
Основными методами учета затрат и расчета себестоимости продукции в бухучете являются нормативный, попередельный, позаказный и попроцессный.
При нормативном методе учета затрат по каждому изделию составляется расчет нормативной себестоимости изделия с использованием разработанных и утвержденных норм расходов. Затраты на производство по соответствующим статьям расходов учитывают в разрезе норм и отклонений от них. Фактическая производственная себестоимость продукции определяется путем корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат.
При помощи данного метода удобно осуществлять оперативный контроль за себестоимостью продукции.
При попередельном методе учета затрат объектами учета являются переделы, на каждом из которых производится промежуточный продукт. Этот продукт будет переработан в последующих переделах либо реализован на сторону. Последний передел в технологической цепочке выпускает готовую продукцию. В таких производствах исчисляется себестоимость продукции каждого передела. То есть не только готового продукта, но и полуфабрикатов. Перечень переделов определяют с учетом особенностей технологического процесса. Если в одном переделе производят разные виды продукции, то объектом калькулирования является вид продукции.
Рассматриваемый метод учета чаще используется при массовом материалоемком производстве, предполагающем последовательную переработку сырья и материалов.
При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектами учета являются производственные заказы. Прямые затраты учитывают в разрезе калькуляционных статей по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее установленное количество изделий (продукции). Остальные затраты учитывают по местам возникновения расходов и включают в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты учитываются в составе НЗП.
Данный метод характерен для индивидуального и мелкосерийного производств, выполнения отдельных работ, оказания услуг. При индивидуальном производстве определяют индивидуальную себестоимость каждого заказа, которая и является себестоимостью соответствующей единицы продукции (работы, услуги). В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы фактических затрат по выполнению заказа на количество продукции, изготовленной по этому заказу.
При попроцессном методе учета объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции, в выполнении работы, оказании услуги как составные части всего процесса производства. Затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции.
Метод используется, как правило, при производстве продукции небольшой номенклатуры, если в силу особенностей технологического процесса отсутствует НЗП.
Расчет фактической себестоимости
Фактическая себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде.
Приведем упрощенный алгоритм расчета себестоимости продукции. Он включает в себя:
- Распределение и списание общепроизводственных расходов.
- Распределение и списание общехозяйственных расходов.
- Расчет себестоимости продукции вспомогательных производств.
- Распределение расходов вспомогательных производств.
- Определение общей суммы затрат основного производства. Она равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства.
- Определение суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки НЗП.
- Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг).
- Распределение расходов на продажу произведенной продукции.
- Определение фактической себестоимости реализованной продукции.
Рассмотрим ряд пунктов алгоритма подробнее.
Расчет фактической себестоимости: распределение общепроизводственных расходов
Общепроизводственные расходы собираются в течение месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы». При распределении в конце месяца эти расходы списываются:
- в дебет счета 20 «Основное производство» — в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений основного производства;
- и (или) в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — в части расходов, включаемых в себестоимость продукции подразделений вспомогательных производств.
Базу для распределения общепроизводственных расходов организация устанавливает самостоятельно и закрепляет ее в учетной политике. В качестве базы распределения могут использоваться:
- заработная плата рабочих, занятых выпуском продукции определенного вида;
- стоимость материалов, израсходованных на производство определенного вида продукции;
- общая сумма прямых расходов, связанных с производством каждого из видов продукции;
- общая сумма выручки от продажи каждого вида продукции.
Пример 1
Сумма общепроизводственных расходов, понесенных ООО «Маштех» в сентябре 2014 года, составила 1 200 000 руб. Согласно учетной политике общества общепроизводственные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально заработной плате рабочих, занятых в каждом из видов деятельности. Заработная плата рабочих, занятых в основном производстве, составила 600 000 руб., а во вспомогательном — 250 000 руб.
В конце сентября бухгалтер должен распределить общепроизводственные расходы между видами деятельности. На долю основного производства приходится общепроизводственных расходов на сумму 847 058,82 руб. , а на долю вспомогательного производства — 352 941,18 руб. (1 200 000 руб. - 847 058,82 руб.).
Дт 20 Кт 25 — 847 058,82 руб. — списаны общепроизводственные расходы в части, приходящейся на основное производство;
Дт 23 Кт 25 — 352 941,18 руб. — списаны общепроизводственные расходы в части, приходящейся на вспомогательное производство.
Расчет фактической себестоимости: распределение общехозяйственных расходов
Правила распределения общехозяйственных расходов организация также устанавливает самостоятельно и закрепляет в учетной политике.
В зависимости от способа списания указанных расходов различают два варианта формирования себестоимости продукции (работ, услуг):
- первый вариант — по полной себестоимости. То есть расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между различными видами продукции и включаются в их себестоимость по аналогии с общепроизводственными расходами;
- второй вариант — по сокращенной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы в конце каждого отчетного периода в полном объеме списываются на счет 90 «Продажи».
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, что общехозяйственные расходы ООО «Маштех» в сентябре 2014 года составили 900 000 руб.
Предположим, что организация формирует полную себестоимость продукции. Тогда порядок распределения общехозяйственных расходов между видами деятельности организация устанавливает в учетной политике. Условимся, что этот порядок аналогичен распределению общепроизводственных расходов между видами деятельности. В этом случае бухгалтер распределяет в конце месяца общехозяйственные расходы пропорционально заработной плате рабочих, занятых в основном и вспомогательном производствах.
На долю основного производства приходится общехозяйственных расходов на сумму 635 294,12 руб. , а на долю вспомогательного — 264 705,88 руб. (900 000 руб. - 635 294,12 руб.).
Дт 20 Кт 26 — 635 294,12 руб. — списаны общехозяйственные расходы в части, приходящейся на основное производство;
Дт 23 Кт 26 — 264 705,88 руб. — списаны общехозяйственные расходы в части, приходящейся на вспомогательное производство.
Организация может вести подсчет сокращенной себестоимости. Тогда бухгалтер в конце месяца списывает сумму общехозяйственных расходов в дебет счета 90. В этом случае бухгалтер должен сделать такую проводку:
Дт 90 Кт 26 — 900 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции.
Расчет фактической себестоимости продукции вспомогательных производств
Себестоимость продукции вспомогательных производств рассчитывается исходя из суммы прямых расходов данных производств и суммы косвенных расходов в части, относящейся к деятельности таких производств. Кроме того, вычисляется стоимость остатков НЗП вспомогательного производства. Такие расчеты могут выполняться аналогично тому, как они производятся для основного производства, либо в упрощенном порядке. Все зависит от того, какой порядок закреплен в учетной политике организации.
Расходы вспомогательных производств распределяются в конце месяца между производствами — потребителями продукции вспомогательных производств. Порядок распределения закрепляется в учетной политике.
Расчет фактической производственной себестоимости
Сумма фактических затрат, осуществленных в текущем периоде в связи с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), за минусом затрат, отнесенных к НЗП, составляет фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В фактической себестоимости учитывается распределенная на данный вид продукции часть косвенных расходов и расходов вспомогательных производств, стоимость потерь от брака, не подлежащая взысканию с виновных лиц, а также стоимость потерь от недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли.
В зависимости от принятой организацией учетной политики фактическая себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи». Если часть готовой продукции организация направляет на собственные нужды, такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости на соответствующие счета учета этих материальных ценностей.
Учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетных цен
Действующими нормативными документами предусмотрено два варианта учета готовой продукции на счетах бухучета. Первый способ — с использованием счета 40, а второй — без этого счета. Выбор способа организация закрепляет в учетной политике.
Первый способ. Если организация использует счет 40 в бухучете, в течение месяца фактически выпущенная и сданная на склад готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.
По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:
- по дебету — фактическая производственная себестоимость;
- по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) в части, относящейся к реализованной продукции (принятым работам, оказанным услугам), отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.
Пример 3
ООО «Чайник» выпускает алюминиевые изделия. В сентябре 2014 года фактическая себестоимость готовой продукции составила 1 500 000 руб. Ее нормативная себестоимость — 1 300 000 руб. В этом месяце была реализована продукция, нормативная себестоимость которой равна 1 000 000 руб. Остатков продукции на складе на начало месяца не было.
Бухгалтер сделал такие проводки:
в течение сентября 2014 года
Дт 43 Кт 40 — 1 300 000 руб. — отражена нормативная себестоимость готовой продукции;
Дт 90 Кт 43 — 1 000 000 руб. — списана нормативная себестоимость реализованной продукции;
Дт 40 Кт 20 — 1 500 000 руб. — отражена фактическая себестоимость готовой продукции;
Дт 90 Кт 40 — 153 846,15 руб. [(1 500 000 руб. - 1 300 000 руб.) : 1 300 000 руб. х 1 000 000 руб.] — списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной.
Второй способ. Если учетной политикой организации не предусмотрено использование счета 40, суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, списываются со счета 20 непосредственно в дебет счета 43.
Оприходование на счет 43 и списание с него выпущенной продукции производится по учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости от учетных цен подсчитываются в конце месяца. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на отдельном субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» к счету 43. Одновременно на счета учета продаж списывается сумма отклонений, относящаяся к проданной готовой продукции. Порядок расчета этой суммы включает в себя определение:
- суммы отклонений, приходящейся на остаток готовой продукции на начало месяца;
- суммы отклонений по продукции, поступившей из производства за месяц;
- стоимости по учетным ценам остатка готовой продукции на начало месяца;
- стоимости по учетным ценам продукции, поступившей из производства за месяц;
- отношения общей суммы отклонений от фактической себестоимости к учетным ценам: (п. а + п. б) : (п. в + п. г);
- стоимости реализованной продукции по учетным ценам;
- суммы отклонений, приходящейся на реализованную продукцию: (п. е х п. д).
Пример 4
Воспользуемся условиями примера 3. Предположим, что учетной политикой организации не предусмотрено использование счета 40. В этом случае бухгалтер должен сделать следующие проводки:
в течение сентября 2014 года
Дт 43 субсчет «Нормативная себестоимость готовой продукции» Кт 20 — 1 300 000 руб. — отражена нормативная себестоимость готовой продукции;
Дт 90 Кт 43 субсчет «Нормативная себестоимость готовой продукции» — 1 000 000 руб. — списана нормативная себестоимость реализованной продукции;
Дт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» Кт 20 — 200 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 300 000 руб.) — отражено отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;
Дт 90 Кт 43 субсчет «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» — 153 846,15 руб. — списано отклонение фактической себестоимости реализованной продукции от нормативной.
Сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, учитывается при определении фактической себестоимости реализованной продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, продолжают числиться на субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости» счета 43.
Расходы на продажу
Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в течение месяца на счете 44 «Расходы на продажу». В конце месяца эти расходы списываются в части, относящейся к реализованной продукции, на счет 90. Расходы на продажу могут распределяться между отдельными видами продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей.
При несовпадении момента отгрузки и момента перехода права собственности на продукцию расходы распределяются между отгруженной и реализованной продукцией. Для этого определяется:
- сумма расходов на продажу, приходящаяся на остаток отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
- сумма расходов на продажу, осуществленных в текущем месяце;
- стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца;
- стоимость по учетным ценам отгруженной продукции за месяц;
- средний процент расходов на продажу: (п. а + п. б) : (п. в + п. г);
- стоимость по учетным ценам реализованной в текущем месяце продукции;
- сумма расходов на продажу, подлежащая списанию на счет 90: (п. д х п. е).
Пример 5
Предположим, что расходы на продажу ООО «Маштех» в сентябре 2014 года составили 560 000 руб. Остаток расходов на продажу предыдущего месяца равен 23 000 руб. Стоимость по учетным ценам остатка отгруженной, но не реализованной продукции — 300 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, отгруженной в текущем месяце, — 950 000 руб. Стоимость по учетным ценам продукции, реализованной в сентябре 2004 года, — 1 200 000 руб.
Средний процент расходов на продажу в сентябре 2014 года составил 0,4664 [(560 000 руб. + 23 000 руб.) : (950 000 руб. + 300 000 руб.)].
Сумма расходов на продажу, подлежащих списанию в текущем месяце, составляет 559 680 руб. (1 200 000 руб. х 0,4664).
Дт 90 Кт 44 — 559 680 руб. — списаны расходы на продажу на себестоимость продукции.
Общая стоимость реализованной продукции по учетным ценам, сумма отклонений, приходящихся на реализованную продукцию, и суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию, представляют собой фактическую себестоимость реализованной продукции.
2. По учётным ценам (нормативная и плановая себестоимость).
С использованием счёта 40;
Без использования счёта 40.
Выбранный способ учёта готовой продукции закрепляется в учётной политике.
При учёте по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости.
Если готовая продукция направлена на использование в самой организации, то её можно сразу списывать на счёт 10 и на другие аналогичные счета.
При признании выручки от продажи готовой продукции её стоимость списывается со счёта 43 в дебет счёта 90. При этом если выручка до определённого момента не может быть признана, продукция учитывается на счёте 45 «Товары отгруженные»
При учёте по учётным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.
Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации.
Плановая себестоимость – величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.
При учёте по учётным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.
Учёт с использованием счёта 40 «Выпуск продукции». Заключается в том, что плановая себестоимость готовой продукции отражается записью:
Дт 43 Кт 40, а фактическая – Дт40 Кт 20 (23.29).
В результате на периода счёт 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах.
Если сальдо счёта 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой Дт 90-2 Кт 40.
Если сальдо по счёту 40 кредитовое (экономия) – сторнировочной записью
Дт 90-2 Кт 40.
Учёт без использования счёта 40 «Выпуск продукции». Осуществляется на счёте 43 «Готовая продукция» следующим образом:
Дт 43 Кт 20 (23,29) – оприходована готовая продукция на складе по учётным ценам.
По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимости оприходованной продукции от её стоимости по учётным ценам. Это отклонение списывают Дт 43 Кт 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью
Дт 43 Кт 20. Списывается себестоимость продукции при реализации Дт90-2 Кт43.
Списывается перерасход (превышение фактической себестоимости над учётной) Дт 90-2 Кт 43. Списывается экономия (превышение учётной цены над фактической себестоимостью Дт 90-2 Кт 43 (сторно).
Расчёт отклонений: сумма отклонений по отгруженной продукции = учётная цена готовой продукции х %отклонений.